联盟分析-税务筹划 | ​哪些一般纳税人适用5%征收率？

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通过前面几期，我们已经详细了解了一般纳税人3%征收率的详细内容，作为财务工作者，其实看到一般纳税人征收率，又看到了3%的征收率之后，一般都会想到5%征收率。从营改增以后，5%征收率是比较容易混淆的内容，下文对其具体种类进行总结分析。

种类

• 一般纳税人销售不动产或经营租赁不动产，选择简易计税方法的，征收率为5%。
• 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
• 房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法的，征收率为5%。
• 房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。
• 房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。（2020年新增）
• 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
• 一般纳税人提供劳务派遣服务，选择按照差额计税的，征收率为5%。
• 一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
• 纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
• 一般纳税人收取试点（2016.4.30）前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
• 自2019年1月1日起至2020年12月31日止，纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税。

具体案例

案例1

2018年5月，某建筑安装公司（增值税一般纳税人）以清包工方式提供建筑服务，取得含税收入1000万元；销售2016年4月30日前自建的不动产，取得含税收入800万元。上述业务均选择简易计税方法计税。该公司当月应纳增值税多少万元？

【解析】

该公司应纳增值税=1000÷（1+3%）×3%+800÷（1+5%）×5%=29.13+38.10=67.23（万元）

案例2

某旧机动车交易公司（增值税一般纳税人）2020年6月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元；销售旧机动车60辆，取得含税销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2020年6月该旧机动车交易公司应纳增值税多少万元？

【解析】

自2020年5月1日至2023年12月底，对二手车经销企业销售旧车减按销售额0.5%征收增值税。混合销售按主营业务计税。

应纳增值税=（480+3）÷（1+0.5%）×0.5%=2.40（万元）

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