联盟分析-税务筹划 | 增值税免抵退税（一）
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联盟分析-税务筹划 | 增值税免抵退税（一）
|合规联盟原创出品 |
生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。
当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
【提示】如果有使用进料加工免税进口料件
当期不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率
【提示】如果有使用进料加工免税进口料件
当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价人民币价-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率
当期应退税额和免抵税额的计算
比较上述（1）和（2）确定较小者为应退税额。
免抵税额倒挤确定
“免、抵、退”计算步骤总结：
（1）剔税：不得免抵税额（进项税转出）=出口离岸价×（征%-退%）
（2）抵税：应纳税额=内销销项税额-（进项税额-剔税）-上期末留抵税额≤0
（3）尺度：免抵退税额（最高限额）=出口离岸价×退%
（4）比较：应退税额=（2）与（3）中较小者
（5）倒挤：免抵税额
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，假设退税率为11%。2019年6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款26万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额13万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。
要求：计算该企业本期免抵退税额，应退税额，免抵税额。
【解析】
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（13%-11%）=4（万元）
应纳增值税额=100×13%-（26-4）-3=-12（万元）
出口货物免抵退税额=200×11%=22（万元）
当期应退税额=12（万元）
当期免抵税额=22-12=10（万元）
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