联盟分析-税务筹划 | ​​增值税免抵退税（二）

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增值税免抵退税一直是纳税人痛点，因为里面要计算很多内容才可以得到对应的金额。这期主要介绍免抵退税的实耗法。

当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格、当期进料加工保税进口料件的价格（即组成计税价格）。

组价=进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

进料加工保税进口料件的组成计税价格=进料加工出口货物离岸价×汇率×计划分配率

甲企业为自营出口的生产企业，为增值税一般纳税人，2019年6月生产经营情况如下：

（1）外购原材料燃料以及电力等取得增值税专用发票，注明金额为800万元，增值税税额104万元，职工食堂使用其中的2%。

（2）外购服务取得增值税专用发票，注明增值税42万元。

（3）进料加工保税进口料件到岸价格折合人民币800万元，进料加工出口货物离岸价格折合人民币1425万元。

（4）内销货物和服务的销项税为109万元。

已知：增值税税率13%，退税率13%，进料加工保税进口料件采用实耗法确定计税价格，计划分配率为60%。上月留抵税额22.8万元。当月取得的相关凭证符合税法规定。

要求：计算该企业本期应纳增值税，免抵退税额，应退税额，免抵税额。

【解析】

（1）当期应纳增值税=109-[104×（1-2%）+42]-22.8=-57.72（万元）

（2）免抵退税额=1425×（1-60%）×13%=74.1（万元）

（3）当期应退税额=57.72（万元）

（4）当期免抵税额=74.1-57.72=16.38（万元）

某自营出口生产企业是实行电子账册的增值税一般纳税人，专业从事进料加工业务，按实耗法计算，前一期已核销的实际分配率为30%，出口货物的征税率为13%，退税率为10%。2019年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额26万元通过认证。上期末留抵税额9万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月进料加工出口货物离岸价折合人民币210万元。

该企业当月应退的增值税税额为多少万元？

【解析】

免抵退税不得免征和抵扣税额=210×（1-30%）×（13%-10%）=4.41（万元）

当期应纳税额=100×13%-（26-4.41）-9=-17.59（万元）

免抵退税额=210×（1-30%）×10%=14.70（万元）

因为14.70<17.59，当期应退税14.70万元。

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