联盟分析-税务筹划 | ​​国际税收间接抵免的原则

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母、子公司在法律上是两个不同的经济组织，因而在税收上构成了两个不同的纳税主体。子公司在A国缴纳所得税，母公司也会间接承担。另一方面，子公司交完所得税后向母公司分股息、红利（即投资收益），此时A国要预提所得税，母公司真正取得的投资收益是扣除预提所得税后的收益。因此母公司此投资行为承担两项税：间接经营税（子公司自行缴纳）+直接投资税（由子公司代扣代缴的预提所得税）。

案例1——持股比例100%，分配比例100%

五林公司持有境外法国S公司100%股份，S公司2019年实现税前利润2000万元，S公司所得税率20%，预提所得税率10%，交税后剩余利润全部用于分配股息、红利，请计算五林公司来源于法国S公司投资收益的抵免限额。

德国的税率20%，预提税率10%。我国税率25%。

S公司税前所得2000万，S公司缴纳所得税（经营税）=2000*20%=400（万元）

五林公司承担经营税=400*100%=400（万元）

S公司税后分配给五林公司投资收益=（2000-400）*100%=160（万元），分回中国要交预提所得税（投资税）：1600*10%=160（万元），五林公司实得投资收益=1600-160=1440（万元）

可抵税额：五林公司合计承担税款=400+160=560（万元）

抵免限额=2000*100%25%=500（万元）

实际可抵额：560万元>500万元，所以最多抵500万元。

案例2——持股比例为30%，分配比例100%

五林公司持有境外法国S公司30%股份，S公司2019年实现税前利润2000万元，S公司所得税率20%，预提所得税率10%，交税后剩余利润全部用于分配股息、红利，请计算五林公司来源于法国S公司投资收益的抵免限额。

其他一批法国小股东持股70%，五林公司为最终控制方。德国的税率20%，预提税率10%。我国税率25%。

S公司税前所得2000万，S公司缴纳所得税（经营税）=2000*20%=400（万元）

五林公司承担经营税=400*100%*30%=120（万元），其他小股东承担=400*70%=200（万元）。

S公司税后分配给五林公司投资收益=（2000-400）*100%*30%=480（万元），分回中国要交预提所得税（投资税）：480*10%=48（万元），五林公司实得投资收益=480-48=432（万元）

可抵税额：五林公司合计承担税款=120+48=168（万元）

抵免限额=2000*100%*30%*25%=150（万元）

实际可抵额：168万元>150万元，所以最多抵150万元。

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“设立区块链行业标准，加强行业自律，共同维护良好的市场秩序和行业环境，为行业健康发展提供理论指导，推动行业健康可持续发展”。

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