联盟分析-税务筹划 | ​税收保全措施

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税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理和转移商品、货物或其他财产的措施。税收保全措施，是法律赋予税务机关的一种强制权力。

采取税收保全措施

税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供或无力提供的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

• 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
• 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

纳税人在规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

采取强制执行措施

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

• 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
• 扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

提示

（1）不采取税收保全措施和税收强制执行措施的物品：

• • 个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品。必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。
  • 单价5000元以下的其他生活用品。

（2）税收保全措施并不是强制执行措施的必经前置程序，实践中，有可能先采取税收保全措施然后再采取强制执行措施，也有可能未采取税收保全措施，而是直接采取强制执行措施。

税收优先的规定

• 税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。
• 纳税人欠缴税款在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行。
• 税收优先于行政罚款、没收违法所得。
• 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。

纳税人有合并、分立情形的税收规定

• 纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。
• 纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；
• 纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。
• 欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。
• 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以按照《合同法》的规定行使代位权、撤销权。

税务机关按照规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

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