联盟分析-税务筹划 | 消费税的从量定额计征及从价定率
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联盟分析-税务筹划 | 消费税的从量定额计征及从价定率
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从量计征是按计税依据分类的一类税。指以征税对象的实物形式(重量、件数、容积、面积等)为计税依据计算征收的各种税。从量税一般实行定额税率。我国现行的盐税、烧油特别税、车船使用税、屠宰税等，都是从量税。从量税的优点是便于计征和管理，收入不受价格变化的影响，比较稳定可靠，纳税人的税负也相对稳定。主要缺点是调节范围有一定限制，只能适用于实物形态实在、计量单位明确的征税对象; 由于税额不随商品价格的提高而增长，财政收入不能随国民收入同步增长。
从量定额计征的计税依据：
应纳税额=销售数量×定额税率
从价定率和从量定额复合计征的计税依据：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
案例
1. 某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，2020年8月对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。计算应纳消费税和应纳增值税。（不考虑进项税额）
【解析】
应纳消费税：
从量计征=4×2000（斤）×0.5=4000（元）=0.4（万元）
从价计征=（20+0.2÷1.13）×20%=4.04（万元）
共计消费税=0.4+4.04=4.44（万元）
应纳增值税=（20+0.2÷1.13）×13%=2.62（万元）。
2. 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2019年4月销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元，收取粮食白酒品牌使用费4520元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2790元，销售啤酒每吨收取包装物租金226元。本月销售粮食白酒收取包装物押金9040元，销售啤酒收取包装物押金1695元。2019年7月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3390元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2019年4月应纳消费税税额多少元。
【解析】
啤酒出厂价=2790+226÷（1+13%）+1695÷（1+13%）÷150=3000（元）=啤酒分类标准3000（元），适用单位税额250元/吨。
应纳消费税税额＝50000×0.5＋105000×20%＋150×250＋4520÷（1+13%）×20%＋9040÷（1+13%）×20%＝85900（元）。
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