联盟分析-税务筹划 | 增值税总分支机构纳税介绍
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联盟分析-税务筹划 | 增值税总分支机构纳税介绍
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原则上来讲，总分机构进行增值税汇总纳税的基本条件是总分支机构在同一省级区域内注册且办理了税务登记，其依据是《财政部、国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）2规定：固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
经财政部、国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构；“营改增”业务。
销售货物、提供加工修理修配：就地申报。
分支机构预缴
应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率
具体“营改增”总分机构试点纳税人应预缴增值税的计算公式如下：
航空运输企业分支机构预缴的增值税=销售额×预征率
邮政企业分支机构预缴的增值税=（销售额+预订款）×预征率
铁路运输企业分支机构预缴的增值税=（销售额-铁路建设基金）×预征率
总机构汇总补交
总机构当期应补税额＝总机构当期汇总销项－汇总进项－分支机构当期已缴纳税额
【提示1】
分支机构预缴的增值税，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。
【提示2】
每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴人库。
案例
某航空公司经批准汇总缴纳增值税，总机构与分支机构均为“营改增”一般纳税人，分支机构的增值税预征率为1%，总分支机构2019年10月～12月发生《应税服务范围注释》所列业务相关账户核算结果分别为：总机构自身发生销项税额450万元，支付进项税额400万元，实现应纳税额50万元；分支机构实现销项税额250万元，支付进项税额150万元，实现应纳税额100万元，但按1%的预征率预缴增值税30万元。
总机构连同分支机构汇总后在10月-12月实际应补缴增值税=50+100-30=120（万元）。
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